人力資源會計在我國的應用

人力資源會計在我國的應用

人力資源會計在我國的應用
   人力資源會計是將人力資源管理和會計管理相結合的產物。它采用會計的方法,全面系統地反映、計量企業所擁有的人力資源,從而促進企業人力資源管理水平的提高,實現定性管理向定量管理的轉變。與此同時,它也使會計系統更真實、全面地反映“預期會給企業帶來經濟利益”的資源,從而擴大了會計核算的范圍,提高了會計信息的質量。因此,人力資源會計正成為會計學科中一個新興的研究領域,并在西方國家得到較多的應用。筆者認為,如果能在銀行系統中應用、推廣人力資源會計,將有助于準確反映我國商業銀行所擁有的豐富的人力資源,進一步提高銀行經營管理水平,增強核心競爭力。
　　一.人力資源會計的確認與計量
　　(一)人力資源會計的確認
　　根據美國會計學會人力資源會計委員會的定義,人力資源會計是指用來確認和計量有關人力資源方面的信息,并將這些信息傳遞給有關利害關系人的程序。
　　這里,人力資源是指企業或其他組織所擁有或能使用的各種具有勞動能力(包括體力和腦力),并掌握有更高層次知識和技能的人員,是將企業中人的因素予以資產化處理。
　　人力資源之所以能被確認為企業的一項資產,是因為其體現了資產的本質特征。
　　《企業財務會計報告條例》規定:“資產,是指過去的交易、事項形成并由企業所擁有或控制的資源,該資源預期會給企業帶來經濟利益”。其中,預期會給企業帶來經濟利益是資產的本質特征。根據馬克思主義政治經濟學原理,相對于機器設備等物質資源,人力資源所具有的獨特的使用價值在于其是價值創造的源泉,并且是大于自身價值的源泉。由此可見,人力資源的使用能夠給企業創造更大的價值、帶來更多經濟利益的流入。也就是說,人力資源符合資產的本質特征。此外,人力資源是企業通過招聘、培訓、定期支付報酬等一系列事項所形成的,在合同期限內,人力資源事實上為企業所控制,人力資源創造的價值也為企業所擁有。因此,人力資源應被企業視為一項資產予以確認。
　　(二)人力資源會計的計量模式
　　關于人力資源會計的計量問題,目前得到公認的模式有兩種,即成本會計模式和價值會計模式。
　　人力資源成本會計模式是指,對人力資源按照其獲得、維持、開發過程中的全部實際耗費作為人力資源的價值入賬。成本會計模式又分為按歷史成本入賬、按重置成本入賬等主要方法。其中,按歷史成本入賬是將人力資源的獲得、維持、開發費用按其實際發生額資本化;按重置成本入賬,是指在現時重新獲得與原來相同的人力資源所要花費的成本。
　　人力資源價值會計模式是指按照人力資源的實際價值入賬。
　　這是因為,企業獲得、維持、開發人力資源過程中的支出往往遠遠小于人力資源的實際價值。根據其特性,可采用貨幣計量法(包括經濟價值法、未來工資貼現法、商譽評價法等)和非貨幣計量法(如技能評價法等)相結合的方法。
　　比較而言,人力資源成本會計模式更強調信息的真實性,人力資源價值會計模式更強調信息的相關性。
　　二、我國商業銀行應用人力
　　資源會計的具體思路
　　(一)選用人力資源成本會計模式
　　在人力資源會計的兩種計量模式中,成本會計模式在遵循審慎性會計原則、滿足歷史成本計量屬性要求的同時,有效保證了會計信息的真實性,且操作簡便,因而較適合現階段我國商業銀行使用。
　　具體而言,選用人力資源成本會計模式具有以下優點:
　　1.符合審慎性會計原則的規定
　　(《金融企業會計制度》規定:“金融企業的會計核算,應當遵循謹慎性原則,不得多計資產或收益,也不得少計負債或費用”。
　　人力資源價值會計模式所包含的主觀因素較多,結果也因人而異,很容易成為經營管理當局操縱利潤、粉飾財務報表的工具,而在人力資源成本會計模式下,數據較易獲得,而且也較為客觀,能有效防止經營管理人員利用處理方法的主觀性“故意”篡改數據,更好地遵循了審慎性會計原則的規定。
　　2.滿足歷史成本計量屬性的要求
　　按照目前會計制度的規定,我國會計核算體系基本上仍是以實際發生的交易或事項為依據,即采用歷史成本法計量并反映企業的資產和負債。因此,人力資源會計要融入現行會計體系,也應符合歷史成本計量屬性的要求,按其實際發生成本來反映。
　　3.突出強調會計信息的可靠性
　　會計信息質量的高低,主要由可靠性和相關性決定。不同時期的經濟環境下,會計目標側重不同,對會計信息質量的要求也不相同。
　　目前,我國的經濟環境與西方國家存在著較大的差異,會計發展水平和狀況也與國外有一定的差別。就我國會計現狀來看,會計信息造假現象較為嚴重,致使可靠性問題更加突出,更迫切需要解決。因此,根據可靠性與相關性博弈的結果,現階段,我國商業銀行應用人力資源會計應選擇使用成本會計模式。
　　(二)漸進式推廣人力資源會計
　　迄今為止,人力資源會計在我國商業銀行領域鮮有探討,應用更無從談起。因此,從目前情況來看,在我國商業銀行應用人力資源會計,應當結合我國國情,適應我國銀行改革與發展情況,循序漸進,逐步推廣,走一條漸進式發展之路。具體而言,可以分為如下兩個階段:
　　第一階段,在會計報表附注中詳細披露有關人力資源的情況。譬如,披露銀行董事會、監事會、高級管理層的人員構成及資歷,資深客戶經理、高級管理人員、具有高級職稱或國際銀行業較為關注資格(如特許金融分析師CFA等)的人員數量,整體人員學歷、專業、行齡及人數變動等有關人力資源信息。
　　第二階段,在詳細研究人力資源會計應用可行性的基礎上,將人力資源視同一般資產,進行確認、計量和記錄,并在財務報告體系中予以完整反映。為遵循審慎性會計原則,并符合歷史成本計量的要求,商業銀行計量人力資源應采用成本會計模式中歷史成本法,以增強會計信息的真實性、可靠性。
　　[參考文獻]
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