企業環境會計報告模式淺探

企業環境會計報告模式淺探

　　集中在一張會計報表中，作為現行資產負債表、利潤表、現金流量表的附表。為什么關于環境會計的信息，既要編制在會計報表的主表中，又要編制一張獨立的會計報表呢？

　　第一，全面、公允而又重點突出。會計報表要真實、公允的反映企業的財務狀況、經營成果及現金流量，既然有些環境信息也影響企業的財務狀況、經營成果和現金流量，就應將其包含在三張主表中。由于人們愈來愈關注環境信息，根據重要性原則，需要將這部分信息集中在一張報表上，以三張主表附表的形式出現，既體現了全面反映的原則，又做到了重點突出。
　　第二，滿足不同報表使用者的要求，便于他們閱讀。有些報表使用者僅僅想了解企業總體的財務狀況、經營成果和現金流量狀況，只要閱讀企業提供的三張主表就可以了；有些報表使用者既想了解企業總體的狀況，又想了解企業環境方面的信息，他就要閱讀三張主表加獨立的環境會計報表；有些使用者只想了解企業的環境狀況，看其生產的產品是否符合國家的衛生標準，是否為綠色食品等等，那么他只需閱讀獨立的環境會計報告就可以了。例如，投資者在進行投資決策時，不僅僅需要企業過去的財務狀況、經營成果和現金流量的信息，而且要看企業將來的發展前景，看其生產的產品是否由于污染嚴重而可能被“關、停、并、轉”，將來是否有大筆的環境設施支出、有大量的由于污染而造成的罰款等等，這可能需要運用數據來計算環境設施在整個固定資產中的比重，排污費、與環境有關的罰款、訴訟費等在整個企業成本費用中的比重等等，他只需要將環境會計報表與三張主表對比閱讀就可以了。因此，環境會計報表采取“主表＋附表”的模式，可以滿足不同報表使用者的要求，便于閱讀。

　　 二、非獨立的環境會計報告

　　非獨立的環境會計報告也就是加上了環境信息的現行財務報告，這些環境信息包括環境成本、環境資產、環境負債等等，它涉及到財務報表中的資產、負債、所有者權益、成本、費用支出等等項目。

　　根據聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組第15次會議上通過的《環境會計和報告的立場公告》，環境成本是指為管理企業活動對環境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企業執行環境目標和要求所付出的其他成本。環境資產是指由于符合資產的確認標準而被資本化的環境成本；環境負債是指企業發生的、符合負債確認標準、并與環境成本相關的義務。環境負債包括環境或有負債，這在我國的《企業會計準則——或有事項》中有所涉及。具體說來，企業會計報表中涉及到環境信息的項目及會計科目主要有：

　�。ㄒ唬┵Y產負債表項目。涉及到環境信息的資產負債表項目可能有：預付賬款、存貨、待攤費用、固定資產（包括原價、折舊、固定資產減值準備）、工程物資、在建工程、固定資產清理、無形資產、長期待攤費用、應付福利費、應交稅金、其他應交款、其他應付款、預提費用、預計負債、長期應付款、專項應付款、未分配利潤等等。例如：為了環保而購入的原材料計入“存貨”，為環保而投入的設施支出及法規要求的對原有設備增添的環保支出等與未來的經濟利益有關，因此應將其資本化，列入“固定資產”或“在建工程”項目中，同時，若因環境污染或破壞造成了資產的減值，應當計提“固定資產減值準備”。與環境有關的稅金如城市維護建設稅、資源稅等，可能與“應交稅金”有關，涉及到環境污染的或有事項，計入“預計負債”科目。
　�。ǘ�）利潤表項目。涉及到利潤表的項目主要有：主營業務稅金及附加、管理費用、營業外支出等。達不到資本化條件的環境成本及環境管理費用、排污費、因不遵守環境法規而導致的罰款以及因環境損害而給予第三方的賠償、環境審計成本等等與環境相關的成本，作為費用計入“管理費用”、“營業外支出”等，非常的環境損失也計入“營業外支出”科目，而與環境有關的稅金計入“主營業務稅金及附加”科目。
　�。ㄈ�）現金流量表項目。環境問題涉及到現金流量表的項目可能有：(1)經營活動產生的現金流量，如購買商品、接受勞務支付的現金、支付給職工以及為職工支付的現金、支付的各項稅費、支付的其他與經營活動有關的現金；(2)投資活動產生的現金流量，如處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額、購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金、支付的其他與投資活動有關的現金。還可能涉及到籌資活動產生的現金流量。

　　 三、獨立的環境會計報告

　　非獨立的環境會計報告能反映出企業總體的財務狀況、經營成果和現金流量，但并不能十分明確地反映出哪些屬于環境問題所引起的財務影響，而且有些環境信息并不能從非獨立的環境會計報告中反映出來，因此有必要編制一份獨立的環境會計報告，作為三張主表的附表，一并對外披露。獨立的環境會計報告并不拘泥于某種形式，因為它既包括財務信息又包括非財務信息，因此它可以采取多種表述形式，如文字敘述、表格、圖形等等。筆者設想的獨立環境報告模式為：

　　采取報告式的形式，共分為兩大部分。第一大部分為財務信息，包括資產負債表項目，利潤表項目，現金流量表項目。這三個小的組成部分，根據非獨立的環境會計報告填寫，為了便于此報告的編制，在平時編制憑證、登記明細分類賬時，把與環境有關的會計科目寫上明細科目，注明與環境有關，并專門登記環境明細賬，編制獨立的環境會計報告。第二大部分非財務信息的內容主要有：環境法規的執行情況；企業所采取的環境保護措施，制定的環保政策；環境質量狀況，如污染物的排放情況、主要質量指標的達標率等。這部分信息可以采用文字敘述方式，也可以采取表格、圖表等形式。在該報表的附注中，應披露確認環境負債所采取的方法、所采取的會計政策、對報表中確認的環境負債和成本的性質應予以披露，與某一實體和其所在行業相關的環境問題的類型應予以披露。如果報表使用者想詳細了解企業環境方面的信息，此報告足以滿足他們的要求，將幫助使用者評估企業的環境措施對其財務狀況的影響、企業當前的狀況和未來前景。



來源：財會通訊      作者：丁紅燕