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影響我國稅收執法環境的主要原因及對策
文章標題：影響我國稅收執法環境的主要原因及對策
依法行政，是法治觀念和制度對現代政府權力行使的基本要求；而依法治稅，是依法治國在稅收領域的具體體現。我們在大力倡導依法治稅的同時，更應該關注稅收執法環境。因為，稅收執法環境的好壞，直接關系到國家稅收法律法規的正確實施。
一、稅收執法的內涵
稅收執法環境，是指與稅收法治活動相關的，直接或間接地影響或作用于稅收執法活動的環境因素，它決定了執法的難易程度和落實稅務決定難易程度。
從我國的實踐情況中看，稅收執法環境包括：自然地理環境、地方黨政領導對稅務執法重視和支持程度；公民的法制觀念；有關部門對稅收執法的配合狀況；稅務執法機關的地位和外在形象，法律規范及各種內部機制的完善程度等。
改善執法環境，重在改善社會環境。這就要通過制度完善和創新來加強執法人員人格塑造，以克服那些不利于稅務機關公正執法的環境因素的影響。因此，改善執法環境，必然是一個漫長的過程。
改善執法環境，內外環境應當并重。在稅收執法環境諸多要素中，執法機關領導和執法工作人員素質是內部環境要素，執法的制度保障、經費保障和組織保障屬于外部環境要素。人是內部稅收執法環境中最具決定性因素，優化稅務執法環境，必須從優化稅務機關內部環境和改造稅收執法的外部環境入手，雙管齊下。其中，優化內部稅收執法環境的核心在于提高稅務執法能力和稅務執法水平。
二、當前影響我國稅收執法環境的主要原因
（一）稅收立法欠缺。改革開放尤其是20世紀90年代以來，我國稅收立法工作取得了巨大的進展，但仍然不能適應市場經濟的需要。我認為，當前稅收立法工作與市場經濟需要相比，主要有這樣“五個不相適應”：一是市場需要的稅收法律法規還沒有完善建立起來。如在實體法方面，一邊是隨著入世、外資的不斷涌入、急需制定統一企業所得稅法；但另一邊卻是依然故我，繼續執行過去制定的有關企業所得稅法律制度，使得其成為阻礙外資進入、影響外資在社會主義市場經濟中發揮作用的“瓶頸”，又如：出口退稅，因沒有正式的程序法，均按紅頭文件操作，且變動頻繁，使得在納稅人的印象中，稅務機關不是按稅法征退稅，而是按紅頭文件征退稅。加之這方面的文件，只發至稅務機關，納稅人并不知道，故造成執法困難。二是一些已經明顯落后于時代的稅收法律法規沒有及時廢止。以地方稅制為例，現行的15個稅種中，除營業稅、資源稅、企業所得稅、土地增值稅外，其余10個稅種都是計劃經濟的產物，已不能適應市場經濟的發展，致使地方稅收的征收工作越來越難，地方稅源缺乏，地方財政收入越來越難以保證。這些稅法制度應當盡快廢止，比如個人所得稅就明顯帶有計劃經濟的痕跡，其工資薪金所得采用9級超額累進稅率級距過多，個體生產、經營所得和對企業事業單位的承包經營、承租經營所得稅負太輕，對于體現這些東西的有關規定必須盡快廢止。三是立法層次不高，《立法法》與稅收法定主義不協調。目前我國已開征的稅種中，絕大多數還停留在暫行條
例，暫行辦法等低層次的法規上，且這些法規草案和規章處于經常增補、修改和變動之中，顯得剛性不足、柔性有加，既缺乏稅法的嚴肅性又不具執法的穩定性。真正通過全國人大立法的稅收法律不多。稅收基本法醞釀多年，至今尚未出臺，使稅收立法缺乏根本依據。四是法律體系不完備。一個國家的稅法應該由多種涉稅法律構成一個完整的法律體系。它不僅要包括不同稅種的稅法，還應該包括《稅收立法法》、《稅收征管法》、《稅收計劃法》、《稅收行政復議法》、《稅收行政訴訟法》以及稅收司法體系（如稅收法庭、稅務警察等）。特別是稅收立法權方面的問題沒有解決。就現行稅制而言，中央稅和全國統一實行的地方稅立法權集中在中央，地方對稅收立法沒有空間和可能。但客觀地講，地方如果享有一定程度的稅收權限，運用稅收手段調控地方經濟，從而使地方通過合法途徑取得與實現其事權相適應的財力，對規范地方政府行為，強化稅收法律的權威性和效力，實現依法治稅，以及防止腐敗都有積極的意義，也符合集中統一領導與調動地方主動性、積極性的憲法原則，不會導致統一稅法被肢解，所謂開了正門，“歪門邪道”就會減少或者禁絕，在稅收執法上“動腦筋”的情況就會發生好的變化。因此，我國目前稅收法制建設任重道遠。五是現行的某些稅收法規不夠規范，彈性大，變化多，法律責任界定模糊，可操作性差，懲罰手段單一，對違反稅收法律、法規的行為難以界定。
（二）稅收執法環境與法治要求內部環境差距。當前，稅
收執法環境與法治要求內部環境差距主要表現為：一是稅收執法環境中的領導因素，主要表現為領導理解國家法律和政策方面存在偏差，對依法行政是約束，挫傷積極性。改革就要闖法律禁區，符合自己利益就執行，不符合自己利益就不執行。從本位利益出發，忽視國家利益
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